公司新聞
這樣做到底是否合規(guī)？會不會存在稅務(wù)風(fēng)險，甚至涉及到偷稅漏稅的問題？
1
進、銷項稅率不一致
有涉稅風(fēng)險嗎？
運輸服務(wù)公司：購買車輛或其他與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的貨物時，可以按13%的稅率抵扣增值稅。但提供運輸服務(wù)并開具發(fā)票時，只需開具稅率為9%的發(fā)票。
建筑公司：建筑公司購進施工材料時可以按13%的稅率抵扣增值稅，但為客戶提供建筑服務(wù)時開具的發(fā)票稅率為9%。
餐飲行業(yè)：餐飲企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品時，其可抵扣稅率為9%。但當(dāng)提供餐飲服務(wù)并開具發(fā)票時，稅率為6%。
酒店業(yè)：當(dāng)酒店購進客房所需的消耗品時，可以按13%的稅率抵扣增值稅。然而，提供酒店服務(wù)時的稅率為6%。
混合銷售行為是指一項銷售行為同時涉及服務(wù)和貨物。對于主要從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個體工商戶，其混合銷售行為應(yīng)按照銷售貨物的稅率繳納增值稅；而其他單位和個體工商戶的混合銷售行為則應(yīng)按銷售服務(wù)的稅率繳納增值稅?；旌箱N售也會導(dǎo)致購進與銷售時的稅率不一致。
以上情況都會導(dǎo)致購進與銷售稅率不一致。
2
增值稅哪些情況下不得抵扣？
哪些情況要視同銷售？
易錯點一：以下情況進項是不得抵扣的，一定要特別注意：
1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。
提示：1.其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)， 僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。2：納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
問題1：簡易計稅項目取得專票是否還需要認證？
對于不需要抵扣的專用發(fā)票，建議企業(yè)先認證，然后做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
問題2：招待客戶取得的業(yè)務(wù)招待費中，住宿費專用發(fā)票是否可以抵扣進項稅？
1、招待客戶發(fā)生的住宿費，屬于交際應(yīng)酬范疇，即使取得了增值稅專用發(fā)票，也是不可以抵扣進項稅額的。
2、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
3、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
4、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
以上所稱非正常損失主要是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及因違法違規(guī)行為導(dǎo)致被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。
5、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證、旅客運輸服務(wù)發(fā)票等可抵扣進項稅的憑證。
納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
6、商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。就算是取得了酒水的專票，購進方不論是用于業(yè)務(wù)招待還是用于集體福利均不能抵扣進項稅額。
7、ETC充值卡充值時并未實際接受道路通行服務(wù)，其充值取得的發(fā)票，不能按照過路過橋費計算抵扣。
ETC卡屬于單用途卡的性質(zhì)，“53號公告”明確售卡行為不征稅，不得向購卡人、充值人開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。因此，車輛辦理ETC卡充值取得的發(fā)票不能抵扣進項稅。
易錯點二、以下情形要視同銷售，確認相關(guān)稅費
1、將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物。
2、設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外
3、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目
4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費
5、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶
6、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者
7、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人
8、單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)；單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以上項目用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外）
9、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
企業(yè)發(fā)生稅法上視同銷售的行為，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理，并按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），借記“應(yīng)付職工薪酬”“利潤分配”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目）
因此，要結(jié)合具體業(yè)務(wù)具體分析，深刻理解相關(guān)的稅收政策，才能確保既合規(guī)又能有效降低稅收成本。
3
銷售貨物、各類服務(wù)相關(guān)
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一、增值稅稅率表 |
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銷售或者進口貨物 |
糧食等農(nóng)場品、食用植物油、食用鹽 |
9% |
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自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、沼氣、二甲醛、天然氣、居民用煤炭制品 |
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圖書、報紙、雜志、影像制品、電子出版物 |
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飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜 |
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國務(wù)院規(guī)定的其他貨物 |
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除以上列舉的貨物 |
13% |
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銷售勞務(wù) |
加工、修理修配勞務(wù) |
13% |
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銷售無形資產(chǎn) |
轉(zhuǎn)讓技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽、自然資源和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán) |
6% |
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土地使用權(quán) |
9% |
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銷售不動產(chǎn) |
轉(zhuǎn)讓建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán) |
9% |
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交通運輸服務(wù) |
陸路運輸服務(wù) |
9% |
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水路運輸服務(wù) |
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航空運輸服務(wù) |
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管道運輸服務(wù) |
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無運輸工具承運業(yè)務(wù) |
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郵政服務(wù) |
郵政普遍服務(wù) |
9% |
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郵政特殊服務(wù) |
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其他郵政服務(wù) |
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電信服務(wù) |
基礎(chǔ)電信服務(wù) |
9% |
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增值電信服務(wù) |
6% |
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建筑服務(wù) |
工程服務(wù) |
9% |
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安裝服務(wù) |
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修繕服務(wù) |
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裝飾服務(wù) |
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其他建筑服務(wù) |
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金融服務(wù) |
貸款服務(wù) |
6% |
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直接收費金融服務(wù) |
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保險服務(wù) |
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金融商品轉(zhuǎn)讓 |
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現(xiàn)代服務(wù) |
研發(fā)和技術(shù)服務(wù) |
6% |
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信息技術(shù)服務(wù) |
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文化創(chuàng)意服務(wù) |
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物流輔助服務(wù) |
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鑒證咨詢服務(wù) |
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廣播影視服務(wù) |
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商務(wù)輔助服務(wù) |
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其他現(xiàn)代服務(wù) |
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租賃服務(wù) |
有形動產(chǎn) |
13% |
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不動產(chǎn) |
9% |
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生活服務(wù) |
文化體育服務(wù) |
6% |
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教育醫(yī)療服務(wù) |
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旅游娛樂服務(wù) |
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餐飲住宿服務(wù) |
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居民日常服務(wù) |
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其他生活服務(wù) |
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出口貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn) |
出口貨物(國務(wù)院另有規(guī)定的除外) |
0% |
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跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)服務(wù)、無形資產(chǎn) |
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銷售貨物、勞務(wù)，提供跨境應(yīng)稅行為，符合免稅條件 |
免稅 |
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銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅稅率 |
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二、扣除率 |
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一般納稅人 |
購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額 |
購進農(nóng)產(chǎn)品 |
扣除率9% |
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購進用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品 |
扣除率10% |
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三、征收率 |
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簡易計稅 |
征收率 |
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小規(guī)模納稅人以及允許適用簡易計稅方式的一般納稅人 |
小規(guī)模納稅人 |
銷售貨物 |
3%;享受減免政策的小規(guī)模納稅人適用1% |
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加工、修理修配勞務(wù) |
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銷售應(yīng)稅服務(wù)(除另有規(guī)定外) |
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銷售無形資產(chǎn) |
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銷售不動產(chǎn) |
5% |
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符合條件的經(jīng)營租賃不動產(chǎn)(土地使用權(quán)) |
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轉(zhuǎn)讓營改增前取得的土地使用權(quán) |
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房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售、出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目 |
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符合條件的不動產(chǎn)融資租賃 |
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選擇差額納稅的勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護服務(wù) |
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一般納稅人提供人力資源外包服務(wù) |
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建筑服務(wù) |
3% |
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試點前開工的高速公路車輛通行費 |
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個體工商戶和其他個人出租住房 |
5%減按1.5% |
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小規(guī)模納稅人 |
銷售自己使用過的固定資產(chǎn) |
3%減按2% |
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符合規(guī)定情形的一般納稅人 |
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2020年5月1日-2027年12月31日，銷售二手車 |
減按0.5% |
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四、預(yù)征率 |
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預(yù)征率稅目 |
預(yù)征率 |
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一般計稅 |
簡易計稅 |
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自2023年1月1日至2027年12月31日，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅 |
1% |
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銷售建筑服務(wù) |
2% |
3% |
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不動產(chǎn)經(jīng)營租賃(個體工商戶和其他個人出租住房按照5%征收率減按1.5%計算) |
3% |
5% |
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銷售不動產(chǎn) |
5% |
5% |
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銷售自行開發(fā)房地產(chǎn) |
3% |
3% |
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