公司新聞
1
員工探親路費(fèi)計(jì)入差旅費(fèi)
被稅務(wù)局稽查
決定書文號(hào) ***稅稽一 罰 〔2023〕*** 號(hào)
案件名稱 ***股份有限公司——其他違法
處罰類別：一般程序處罰
處罰事由：2020年度至2022年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，單位存在將員工報(bào)銷的探親費(fèi)計(jì)入差旅費(fèi)（實(shí)際應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工福利費(fèi)），將為客戶支付的住宿費(fèi)計(jì)入差旅費(fèi)（實(shí)際應(yīng)當(dāng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)），及列支與單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用、取得不符合規(guī)定的發(fā)票列支成本、預(yù)沖油卡贈(zèng)送他人等涉稅問(wèn)題。導(dǎo)致少繳增值稅4858.41元、城市維護(hù)建設(shè)稅340.09元、教育費(fèi)附加145.75元、地方教育附加97.18元、企業(yè)所得稅26725.96元。上述違法行為導(dǎo)致應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅821.98元。其中，2020年度494.11元、2021年度152.21元、2022年度175.66元。
處罰依據(jù)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款、第六十九條
處罰結(jié)果：處少繳增值稅4858.41元百分之五十的罰款，計(jì)2429.21元；處少繳城市維護(hù)建設(shè)稅340.09元的百分之五十的罰款，計(jì)170.00元；處少繳企業(yè)所得稅26725.96元百分之五十的罰款，計(jì)13362.98元；處應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅821.98元百分之五十的罰款，計(jì)410.99元。
通過(guò)哪些細(xì)節(jié)可以發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題？
1、人員大多是在工作日出差，除非特殊情況才會(huì)在周末或者法定節(jié)假日出差。
2、出差人員的目的地為家庭所在地或者直系親屬所在地，打著出差的旗號(hào)回家或看望親屬；
3、一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)差旅費(fèi)報(bào)銷金額相加之和為100的整數(shù)倍。這就可能存在以差旅費(fèi)名義套取資金用于處理其他不合規(guī)不合法事項(xiàng)的情形
4、一個(gè)單位所有職工在一定時(shí)期內(nèi)差旅費(fèi)用相等或者非常接近，則可能為變相的發(fā)放補(bǔ)貼。也可以將出差機(jī)會(huì)較少財(cái)務(wù)人員、檔案管理人員等與業(yè)務(wù)人員的差旅費(fèi)進(jìn)行對(duì)比。
2
什么是差旅費(fèi)？
差旅費(fèi)都包括哪些？
差旅費(fèi)主要包括以下內(nèi)容
城市間交通費(fèi)：
出差乘坐火車、輪船、飛機(jī)等費(fèi)用；
市內(nèi)交通費(fèi)：
因公出差的市內(nèi)交通費(fèi)、打車、坐公交等費(fèi)用；
車輛費(fèi)：
出差途中的加油費(fèi)、停車費(fèi)、過(guò)路費(fèi)；
住宿費(fèi)：
入住賓館（包括飯店、招待所等）發(fā)生的房租費(fèi)用；
餐費(fèi)：
出差中產(chǎn)生的餐費(fèi)；
補(bǔ)貼、津貼：
交通補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼等；
其他費(fèi)用：
訂票費(fèi)、行李托運(yùn)等。
3
差旅費(fèi)是否都能抵扣進(jìn)項(xiàng)？
交通費(fèi)
|
增值稅專用發(fā)票 |
|
|
抵扣稅額 |
發(fā)票上注明的稅額 |
|
抵扣方式 |
需在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)勾選確認(rèn) |
|
申報(bào)納稅 |
填寫《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次 |
|
通行費(fèi)發(fā)票 |
||
|
發(fā)票類型 |
增值稅電子普通發(fā)票（征稅發(fā)票） |
橋、閘通行費(fèi)發(fā)票 |
|
抵扣稅額 |
自2019年1月1日后，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 |
進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5% |
|
抵扣方式 |
需在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)勾選確認(rèn) |
計(jì)算抵扣，無(wú)需認(rèn)證或勾選認(rèn)證 |
|
抵扣方式 |
填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次 |
填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8b欄“其他” |
|
國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸?shù)钠胀òl(fā)票 |
||||
|
發(fā)票類型 |
增值稅電子普通發(fā)票 |
注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單 |
注明旅客身份信息的鐵路車票 |
注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票 |
|
抵扣稅額 |
發(fā)票上注明的稅額 |
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9% |
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9% |
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3% |
|
抵扣方式 |
計(jì)算抵扣（目前已有部分航空公司支持開(kāi)具電子發(fā)票） |
|||
|
抵扣方式 |
填寫《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8b欄“其他”。并同時(shí)填寫在第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證” |
|||
車輛費(fèi)
自有車輛：
出差途中產(chǎn)生費(fèi)用，可以憑增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣，如果取得的是普票則不允許抵扣；
私車公用：
出差途中產(chǎn)生的加油費(fèi)專用發(fā)票，可以認(rèn)證抵扣；注意：一定要簽訂租車協(xié)議，并約定加油費(fèi)、停車費(fèi)等由公司承擔(dān)；
租車費(fèi)用：
按照規(guī)定取得專用發(fā)票的，可以抵扣。
住宿費(fèi)
出差中的住宿費(fèi)，如果能取得公司抬頭的增值稅專用發(fā)票，是允許認(rèn)證抵扣的。
注意，以下情況不允許抵扣：
1、屬于集體福利的，如報(bào)銷的員工旅游、探親等情況下的住宿費(fèi)；
2、屬于個(gè)人消費(fèi)的，如公司員工或股東個(gè)人；
企業(yè)免稅項(xiàng)目或簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目編制人員出差發(fā)生的住宿費(fèi)。
餐飲費(fèi)
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
所以，出差途中產(chǎn)生的餐費(fèi)，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
4
車票入賬
常見(jiàn)的6大誤區(qū)
誤區(qū)一 ：車票都入“差旅費(fèi)”
案例：公司員工做火車回家探親發(fā)生的車票費(fèi)用1000元；
借：管理費(fèi)用-差旅費(fèi) 917.43
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)82.57 （1000÷1.09）
貸：現(xiàn)金/銀行存款 1000
解析：應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，需要作轉(zhuǎn)出處理
誤區(qū)二： 進(jìn)項(xiàng)稅=按票面金額ⅹ稅率
案例：公司員工出差產(chǎn)生的火車票費(fèi)用1000元；
借：管理費(fèi)用-差旅費(fèi) 1000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）90（=1000×9%）
貸：現(xiàn)金/銀行存款 1090
解析：其進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算錯(cuò)誤，進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%=1000÷(1+9%)×9%=82.57
誤區(qū)三： 車票入“福利費(fèi)”也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
案例：公司員工做火車回家探親發(fā)生的車票費(fèi)用1000元；
借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 917.43
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 82.57
貸：現(xiàn)金/銀行存款 1000
結(jié)轉(zhuǎn)：
借：管理費(fèi)用-福利費(fèi) 917.43
貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 917.43
解析：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，如果已經(jīng)抵扣作轉(zhuǎn)出處理 。
誤區(qū)四：給客戶報(bào)銷的機(jī)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
案例：公司為客戶報(bào)銷來(lái)往機(jī)票，金額1470元（票價(jià)1320元、燃油附加費(fèi)（YQ）100元和民航發(fā)展基金（CN）50元）
借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi) 1352.75
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)117.25
貸：現(xiàn)金/銀行存款 1470
解析：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)文規(guī)定，只有是與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工或本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)，才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
誤區(qū)五：計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)包含民航發(fā)展基金
案例：公司為客戶報(bào)銷來(lái)往機(jī)票，金額1470元（票價(jià)1320元、燃油附加費(fèi)（YQ）100元和民航發(fā)展基金（CN）50元）
借：管理費(fèi)用-差旅費(fèi) 1348.62
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 121.38
貸：現(xiàn)金/銀行存款 1470
解析：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%，不包含民航發(fā)展基金。
誤區(qū)六：國(guó)內(nèi)國(guó)際機(jī)票都可以抵扣
案例：公司員工去境外出差產(chǎn)生的機(jī)票費(fèi)用，金額1470元（票價(jià)1320元、燃油附加費(fèi)（YQ）100元和民航發(fā)展基金（CN）50元）
借：管理費(fèi)用-差旅費(fèi) 1352.75
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 117.25
貸：現(xiàn)金/銀行存款 1470
解析：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)文規(guī)定，屬于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。所以，國(guó)際機(jī)票不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
5
差旅費(fèi)報(bào)銷管理，
如何完善制度？
（一）健全差旅費(fèi)管理制度
根據(jù)差旅費(fèi)管理制度，對(duì)差旅費(fèi)中涵蓋的城市間交通費(fèi)、伙食費(fèi)補(bǔ)助、住宿費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)等項(xiàng)目的報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)銷范圍，作出詳細(xì)的規(guī)定。制定出適合本部門操作性強(qiáng)的差旅費(fèi)管理實(shí)施細(xì)則。
具體措施為：出差人員應(yīng)在公務(wù)活動(dòng)結(jié)束后一個(gè)月內(nèi)辦理報(bào)銷手續(xù)，同一公務(wù)多人同時(shí)出差的，出差期間的所有費(fèi)用必須統(tǒng)一報(bào)銷，明確1名經(jīng)辦人員填報(bào)，不得由多人分解拆散多次報(bào)銷;外出參加會(huì)議、學(xué)習(xí)培訓(xùn)在2天以上的，在舉辦單位統(tǒng)一安排食宿情況下，會(huì)議、培訓(xùn)期間的食宿費(fèi)所在單位不予報(bào)銷，只能報(bào)銷往返會(huì)議、培訓(xùn)地點(diǎn)交通費(fèi)用及伙食費(fèi)用，住宿費(fèi)不予報(bào)銷;其他公務(wù)出差，食宿自理的情況下應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行差旅費(fèi)報(bào)銷制度，在開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的費(fèi)用，按照出差的天數(shù)據(jù)實(shí)報(bào)銷。單位派車的情況下不得報(bào)銷交通補(bǔ)助;對(duì)于停車費(fèi)的報(bào)銷問(wèn)題，建立統(tǒng)一的費(fèi)用報(bào)銷規(guī)定，不得分離報(bào)銷，將每次出差發(fā)生的停車費(fèi)隨同差旅費(fèi)一并報(bào)銷，在差旅費(fèi)報(bào)銷單中其他費(fèi)用欄目中填列并注明停車費(fèi)，能夠有效防范多頭多次重復(fù)報(bào)銷及不實(shí)票據(jù)入賬等現(xiàn)象發(fā)生。
（二）規(guī)范公務(wù)出差事前申報(bào)流程
明確公務(wù)出差事前申報(bào)、審批流程等事項(xiàng)，工作人員在出差前填報(bào)公務(wù)出差審批單，填寫擬出差日期、擬出差路線、出差事由，注意應(yīng)在出差之前填報(bào)審批單，盡量將出差人數(shù)填全，由經(jīng)辦人簽字，部門領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)簽字后方可憑審批單進(jìn)行差旅費(fèi)網(wǎng)上申報(bào)。如果出差需要單位派用車輛的，還需要填制公務(wù)用車派車單，填報(bào)用車人數(shù)，用車的事由、駕駛員、車牌號(hào)碼等明細(xì)，經(jīng)辦公室主任審核，分管領(lǐng)導(dǎo)審批后依據(jù)派車單由辦公室統(tǒng)一安排車輛并網(wǎng)上申報(bào)，嚴(yán)防事后申報(bào)、補(bǔ)報(bào)，同時(shí)可以有效杜絕虛假報(bào)銷現(xiàn)象。
（三）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高報(bào)賬員財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)
針對(duì)有關(guān)部門在差旅費(fèi)報(bào)銷中存在手續(xù)不健全，資料不全現(xiàn)象，為了規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)銷管理，應(yīng)建立報(bào)賬員制度，同時(shí)定期組織報(bào)賬員進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，重點(diǎn)加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作規(guī)范、財(cái)務(wù)報(bào)銷審批流程、憑據(jù)的合規(guī)性、資金的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)、票據(jù)報(bào)銷手續(xù)審核等方面進(jìn)行專題培訓(xùn)，從而提高報(bào)賬員業(yè)務(wù)水平及執(zhí)行報(bào)銷制度的嚴(yán)謹(jǐn)性，增強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)意識(shí)，能夠從源頭上減少不合規(guī)票據(jù)的發(fā)生。
（四）嚴(yán)把報(bào)銷審核關(guān)
從原始憑證審核入手，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，履行會(huì)計(jì)職責(zé)，嚴(yán)把票據(jù)審核關(guān)，審核各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)是否合規(guī)，填報(bào)內(nèi)容是否真實(shí)完整，票據(jù)簽字手續(xù)是否完善，發(fā)票附件及相關(guān)文件通知是否齊備，對(duì)不合規(guī)的票據(jù)退回拒絕辦理，對(duì)于超出差旅費(fèi)支出范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，一律不予報(bào)銷，超出部分由個(gè)人處理。
（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)督管理
從內(nèi)部控制入手，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，建立內(nèi)部業(yè)務(wù)流程相互制約、相互監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)防錯(cuò)誤及舞弊現(xiàn)象發(fā)生，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)找出差旅費(fèi)報(bào)銷中存在的問(wèn)題與不足，并及時(shí)采取補(bǔ)救措施，促進(jìn)單位差旅費(fèi)報(bào)銷管理的合理化、規(guī)范化。同時(shí)行使內(nèi)部監(jiān)督權(quán)，加大處罰和問(wèn)責(zé)力度，對(duì)查出違規(guī)問(wèn)題，嚴(yán)格制訂整改措施，并跟蹤監(jiān)督，切實(shí)整改到位，對(duì)查出的違規(guī)違紀(jì)資金，一律要求退還并嚴(yán)肅處罰。
由暢捷通易代賬整理發(fā)布，素材來(lái)源：北京稅務(wù)、東審會(huì)計(jì)師事務(wù)所、梅松講稅、內(nèi)審之友等。內(nèi)容僅供學(xué)習(xí)交流，如有不妥，請(qǐng)聯(lián)系刪除。