一般跨年發(fā)票分兩種：

第一種：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在2023年，款項(xiàng)支付也在2023年度，但是發(fā)票是2024年才開出來(lái)的。

第二種：發(fā)票開具時(shí)間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年做賬，報(bào)銷和做賬時(shí)間都是在次年的發(fā)票。

在一般的情況下，會(huì)計(jì)處理都遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，2024年報(bào)銷列支2023年的費(fèi)用，原則上是不允許的。但是在現(xiàn)實(shí)的情況中，發(fā)票跨年度報(bào)銷的問題又是每個(gè)企業(yè)客觀存在的，所以在跨年發(fā)票能不能報(bào)銷的這個(gè)問題上，答案當(dāng)然是“能”。

但是跨年發(fā)票報(bào)銷并不是無(wú)原則的，不是拿來(lái)任何一張都可以報(bào)銷，發(fā)票入賬有著嚴(yán)格的規(guī)定，跨年發(fā)票的處理更是如此，針對(duì)兩種不同的情況，會(huì)計(jì)上有不同的處理方式。

這類發(fā)票有以下三種情況：

一、費(fèi)用發(fā)生、發(fā)票開具在2023年，2024年報(bào)銷

實(shí)務(wù)中最常見的就是員工的報(bào)銷款。

比如，出差人員的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)等，發(fā)票開具時(shí)間為2023年，但經(jīng)辦人員2024年才來(lái)報(bào)銷，這時(shí)應(yīng)該怎么處理呢？

1.會(huì)計(jì)處理

通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算。

拿到發(fā)票時(shí)：

借：以前年度損益調(diào)整  

貸：其他應(yīng)付款    

支付報(bào)銷款時(shí)：

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)   

貸：以前年度損益調(diào)整    

2.稅務(wù)處理

發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，在2023年的匯算清繳時(shí)（即2024年5月31日前）進(jìn)行補(bǔ)扣除。

注意！

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》第十七條的規(guī)定：企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過五年。

二、屬于預(yù)付性質(zhì)的發(fā)票

【案例解析】

A公司與某電視臺(tái)簽了2024年一季度的廣告合同，合同約定電視臺(tái)從2024年的1月1日開始播放A公司的廣告。

假如A公司在2023年12月底前支付了廣告費(fèi)，電視臺(tái)也在2023年12月31日開具了發(fā)票，但A公司的財(cái)務(wù)人員是在2024年1月15日收到發(fā)票。

問：A公司的財(cái)務(wù)人員該如何做賬？相關(guān)的稅務(wù)處理是怎樣的？

1.會(huì)計(jì)處理

2023年12月31日支付款項(xiàng)時(shí)：

借：預(yù)付賬款/合同資產(chǎn)

貸：銀行存款

2024年1月15日收到發(fā)票時(shí)：

借：銷售費(fèi)用/管理費(fèi)用等

貸：預(yù)付賬款/合同資產(chǎn)

（提醒：因?yàn)閷儆陬A(yù)付性質(zhì)的款項(xiàng)，所以，即使發(fā)票日期為2023年12月31日，也可以將該發(fā)票做在2024年1月份的賬里。）

2.稅務(wù)處理

將該筆廣告費(fèi)在2024年度進(jìn)行稅前扣除。

三、屬于存貨采購(gòu)的發(fā)票

【案例解析】

A公司在2023年12月31日采購(gòu)一批貨物，貨物當(dāng)天送達(dá)，發(fā)票也隨貨到達(dá)，但由于貨物量巨大，該批貨物于2024年1月3日才驗(yàn)收合格后入庫(kù)。

A公司規(guī)定：貨物在未經(jīng)驗(yàn)收合格時(shí)，不得入賬，因此，財(cái)務(wù)部門在2023年12月31日收到發(fā)票時(shí)，也未進(jìn)行任何賬務(wù)處理。

問：該張發(fā)票如何進(jìn)行處理？是否可以在2024年入賬？

A公司的財(cái)務(wù)可以直接將該發(fā)票入賬在2024年度。

1月3日驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

2.稅務(wù)處理

發(fā)票雖然是2023年的，但是可以在2024年度稅前扣除，無(wú)納稅調(diào)整。

至于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，雖然在2023年12月31日收到發(fā)票，但也可以在2024年1月進(jìn)行抵扣。

一、一般貨物

1.會(huì)計(jì)處理

收到貨物時(shí)，按照合同價(jià)格暫估入賬，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債。次年發(fā)票收到后進(jìn)行沖銷和成本費(fèi)用的確認(rèn)。

2.稅務(wù)處理

財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)規(guī)定：“一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。”

在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得發(fā)票的，可以在發(fā)生的當(dāng)年稅前扣除；在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前未能取得發(fā)票的，不得在當(dāng)年稅前扣除。 

A公司（一般納稅人）2023年12月份購(gòu)進(jìn)一批商品，合同約定材料價(jià)格共計(jì)1130元（含增值稅）。A公司預(yù)計(jì)可以取得專用發(fā)票，適用稅率為13%。2023年12月31日原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到發(fā)票。2024年1月10日，公司收到發(fā)票，并支付了相關(guān)款項(xiàng)。

問：該筆業(yè)務(wù)A公司的財(cái)務(wù)人員如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

2023年12月份入庫(kù)未收到發(fā)票，月底時(shí)為了正確核算企業(yè)的庫(kù)存成本，應(yīng)進(jìn)行暫估入賬。  

會(huì)計(jì)分錄如下：  

借：庫(kù)存商品1000  

貸：應(yīng)付賬款——A供應(yīng)商——暫估1000  

（暫估沒有發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額不做暫估）  

2、按照規(guī)定，暫估入庫(kù)要在次月月初紅字沖回，但考慮到發(fā)票取得的不確定性，可能會(huì)導(dǎo)致加大財(cái)務(wù)人員的工作量。因此，在實(shí)際工作當(dāng)中一般是在收到發(fā)票時(shí)再作沖回處理。  

紅字沖回暫估入庫(kù)  

借：庫(kù)存商品1000  

貸：應(yīng)付賬款——A供應(yīng)商——暫估1000  

2024年1月10日收到發(fā)票，作常規(guī)入庫(kù)處理  

借：庫(kù)存商品1000  

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130  

貸：應(yīng)付賬款——A供應(yīng)商1130  

注：實(shí)務(wù)中，在判斷是否需要暫估入賬時(shí)，主要關(guān)注商品時(shí)否已經(jīng)入庫(kù)使用，如果是在途物資的情況，則不需要暫估入賬處理，待實(shí)際入庫(kù)使用時(shí)再做會(huì)計(jì)處理。

1.會(huì)計(jì)處理

年底按照暫估價(jià)值入賬，并計(jì)提折舊。年后取得發(fā)票后，調(diào)整賬面價(jià)值，按新的賬面價(jià)值計(jì)提折舊，不需要調(diào)整已計(jì)提的折舊金額。

2.稅務(wù)處理

投入使用的固定資產(chǎn)未全額取得發(fā)票的，如果在匯算清繳結(jié)束前仍未全額取得發(fā)票，其暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)并計(jì)提的折舊額無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整，允許在稅前扣除。

工資薪金支出，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，是指企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或受雇員工的所有現(xiàn)金形式以及非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（包括按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼、飯補(bǔ)等）、加班工資、年終加薪以及與員工任職或受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金支出憑借內(nèi)部自制憑證，工資單稅前扣除。  

2.差旅費(fèi)補(bǔ)貼  

員工因公出差期間給予的實(shí)報(bào)實(shí)銷以外的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，比如伙食費(fèi)補(bǔ)貼，不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，無(wú)需取得發(fā)票，憑借差旅費(fèi)報(bào)銷單即可稅前扣除。實(shí)報(bào)實(shí)銷的差旅費(fèi)，比如來(lái)往交通費(fèi)，需要憑借外部扣除憑證才可稅前扣除，但這里的外部憑證不僅為發(fā)票，注明旅客身份信息的航空電子客票行程單、鐵路車票、水路客票以及其他客票（注意需要注明旅客身份信息）。差旅費(fèi)補(bǔ)貼對(duì)于企業(yè)并沒有明確規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在制定相關(guān)制度標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可參考當(dāng)?shù)厥≈秉h政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。  

3.誤餐補(bǔ)助  

誤餐補(bǔ)助是指員工因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。誤餐補(bǔ)助可以憑借內(nèi)部自制憑證，包括發(fā)放明細(xì)表，付款證明，相關(guān)的領(lǐng)單稅前扣除。

4.撫恤金、救濟(jì)金  

撫恤金是指國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)死亡家屬或傷殘職工發(fā)的費(fèi)用；救濟(jì)金是指給予個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)用。比如吊唁金，慰問金（屬于以上范疇的）無(wú)需提供發(fā)票，本身就不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，憑借發(fā)放明細(xì)表，付款憑證等即可稅前扣除。  

5.小額零星支出  

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》規(guī)定，對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。  

這里的小額零星業(yè)務(wù)是指?jìng)€(gè)人從事增值稅應(yīng)稅銷售行為的銷售額不超過增值稅起征點(diǎn)，實(shí)務(wù)中，一般是指500元以下的銷售額，即小額零星開支可以白條稅前扣除。  

6.兩個(gè)以上主體共同接受應(yīng)稅勞務(wù)  

企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)稅勞務(wù)，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)可以以發(fā)票或分割單作為稅前扣除憑證，共同接受勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單為稅前扣除憑證。  

7.租賃房產(chǎn)采用分?jǐn)偡绞截?fù)擔(dān)的水電等費(fèi)用  

企業(yè)租用辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、暖氣、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，采用分?jǐn)偡绞降?，比如房東和企業(yè)共同使用，相關(guān)單位開具發(fā)票給房東，企業(yè)作為承租方分?jǐn)偟乃娰M(fèi)等可以憑借水電費(fèi)等分割單稅前扣除，注意留存注明如何分?jǐn)偟暮贤认嚓P(guān)資料備查。  

8.未履行合同支付違約金  

企業(yè)根據(jù)合同約定，因未履行合同而支付的違約金，不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，可以憑借雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或勞務(wù)服務(wù)的協(xié)議，合同，賠償協(xié)議等稅前扣除。 

9.境外購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)  

企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)（包含企業(yè)員工代表企業(yè)境外從事差旅、會(huì)議等商務(wù)活動(dòng)）發(fā)生的支出，以對(duì)方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證（比如完稅證明）作為稅前扣除憑證。  

10.政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出以及準(zhǔn)予稅前扣除的各類稅金  

企業(yè)繳納的政府性基金，行政性事業(yè)收費(fèi)，公益性捐贈(zèng)支出以及企業(yè)承擔(dān)的員工社保及住房公積金以開具的財(cái)政票據(jù)作為稅前扣除憑證。企業(yè)繳納的準(zhǔn)予稅前扣除的各類稅金，包括計(jì)入稅金及附加科目的，以及直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本通過折舊攤銷稅前扣除的，以完稅證明稅前扣除。